Договор поставки налоговые риски

Договор поставки налоговые риски

Популярное по теме

Многие компания думают, что каждый налогоплательщик должен платить налоги за себя, поэтому переложить налоговые риски на другую организацию невозможно. Однако это не так. Если в договоре с контрагентом прописать условие о возмещении убытков, это будет уже частноправовым, а не налоговым обязательством. На основании такого условия, вычеты НДС, в которых отказали инспекторы, или доначисленные налоги компания имеет право взыскать с контрагента, который в этом виноват (п. 1 ст. 406.1 ГК РФ). Существует даже судебное решение в пользу организации, которая возместила свои потери в результате недобросовестных действий своего партнера. Сумма возмещенных убытков составила — 12 млн рублей (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.17 № Ф08-2428/2017).

Если же поставщик откажется подписать измененную редакцию договора, это повод для дополнительной проверки его добросовестности.

Как дополнительное условие в договоре защитит компанию

Если контрагент вовремя не передаст компании-покупателю счета-фактуры, последняя потеряет право на вычет НДС в периоде сделки, и вынуждена будет отложить его до получения всех документов. За такое нарушение поставщик или исполнитель не пострадает (постановление АС Московского округа от 03.07.15 № Ф05-8253/2015). Однако, если стороны договора установят ответственность, суд будет на стороне покупателя. Чтобы это сделать в договоре с контрагентов необходимо прописать условие о том, что поставщик обязан выставлять и передавать счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня возникновения оснований для этого. В случае если поставщик нарушит условие, он должен будет уплатить неустойку за каждый день просрочки (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.06.16 № Ф02-2765/2016).

Обратим внимание на одно из судебных споров. В нем стороны определили неустойку в размере 1 процента за каждый день просрочки с выставлением счета-фактуры, но не более 18 процентов. В этом деле компания проиграла, но лишь потому что поставщик опоздал не с обычным, а с корректировочным счетом-фактурой. Суд указал, что счет-фактура и корректировочный счет-фактура – не идентичные документы (постановление АС Московского округа от 03.11.16 № Ф05-15679/2016).

В каком виде составить договор

Условие о возмещение потерь компания-покупатель может включить в договоры оказания услуг, поставки, выполнения работ и т.д. Условие нужно прописать в разделе «Особые условия» или «Ответственность сторон».

Если с контрагентами уже заключен договор, то условие о возмещение потерь можно оформить дополнительным соглашением. Но в этом случае лучше дополнительно указать, что такое допсоглашение распространяет свое действие на период с момента подписания основного договора. В противном случае, по всем поставкам, которые были до подписания допсоглашения, защитное условие действовать не будет.

Внимание! Убедитесь, что договор или допсоглашение подписывает лицо, у которого есть на это полномочия. Иначе никакие гарантии и заверения работать не будут. Нести ответственность будет не контрагент, а физлицо, которое подписало документ.

Что обязательно должно быть в документе

Перед тем как прописывать в договоре условие о возмещение потерь, нужно чтобы контрагент гарантировал компании-покупателю, что он добросовестный налогоплательщик . Но не общей фразой, а прямым указанием что:

  • он зарегистрирован в ЕГРЮЛ надлежащим образом;
  • в составе его руководства нет дисквалифицированных лиц;
  • он ведет деятельность по месту регистрации;
  • у него есть все необходимые разрешения и членства;
  • он уплачивает налоги и сдает отчетность;
  • он отражает все сделки в первичной документации.

Затем компании-покупателю нужно получить горантии по самой сделке. Для этого в контракте необходимо указать, что:

  • со стороны контрагента нет препятствий для заключения и исполнения сделки;
  • у товара нет обременений;
  • контрагент перечислит НДС по сделке в бюджет и отразит налог в декларации;
  • контрагент выдаст покупателю все первичные документы по сделке не позднее определенного срока, к примеру, пяти рабочих дней;
  • в случае проверки компании-покупателя контрагент передаст контролерам все документы, которые они потребуют.

После пропишите в договоре ответственность контрагента, если компания-покупатель получит убыток из-за того, что он не выполнит обязательства или нарушит Налоговый кодекс. Уточните, что именно контрагент должен будет возместить. Например:

  • НДС, в вычете которого отказала инспекция ;
  • налоги, штрафы и пени, которые должны быть уплачены по решению налоговиков;
  • суммы, которые компания-покупатель возместила третьим лицам, купившим товар по сделке;
  • убытки, которые компания понесла в связи с порчей деловой репутации, в том числе в глазах контролеров.

Не забудьте указать срок, в течение которого контрагент должен будет возместить убытки. Например, в течение 30 календарных дней после направления ему решения ИФНС, вынесенного в отношении компании-покупателя.

Внимание! Будет лучше, если компания-покупатель не поставит возмещение убытков в зависимость от обжалования решения инспекторов в суде. В этом случае, она не будет тратить деньги и время на суды, а сразу сможет взыскать деньги с контрагента. Суды не против такого порядка (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.17 № Ф08-2428/2017).

Фрагмент договора, который позволит переложить налоговые риски на продавца

Скачать шаблон договора

Пописывать ли договор с условием о возмещение потерь, если продавец или исполнитель ваша компания?

Будет лучше не становится инициатором такого условия. Если же покупатель или заказчик все-таки настаивает на включении в договор условия о возмещение потерь, сначала оцените свои риски. Если есть возможность, заключите аналогичные по смыслу дополнительные соглашения со своими исполнителями или поставщиками. Так, если ваш покупатель получит налоговые убытки из-за ваших контрагентов, вы сможете предъявить им иск в порядке регресса.

Если ваша компания продавец, будет выгоднее возмещать только те доначисления, которые ваш контрагент-покупатель попытался оспорить в судебном порядке, но не смог. В этом случае основанием для возмещения потерь можно указать решение кассационной инстанции, которое обязует компанию перечислить деньги в бюджет. Такие формулировки в договоре позволят отложить возмещение потерь на несколько месяцев или даже не год.

Цена имеет значение

Начать изучать договор следует с раздела о цене товара. Если вы являетесь поставщиком — плательщиком НДС, то нужно проверить, определена ли цена с учетом или без учета НДС и правильная ли ставка налога применена.

Если же ваша организация закупает товар и в цене товара не выделен НДС, то поинтересуйтесь причиной этого. Возможно, ваш поставщик является "спецрежимником" (применяет УСНО, платит ЕНВД или ЕСХН) или лицом, освобожденным от обязанностей плательщика НДС (Налоговый кодекс Статья 346.1) (Налоговый кодекс Статья 346.11) (Налоговый кодекс Статья 346.26) (Налоговый кодекс Статья 145).

Обратите внимание на то, в какой валюте выражена цена договора. Ведь цена, установленная в иностранной валюте или в у. е., — это всегда усложнение и бухгалтерского, и налогового учета. Может быть, удобнее зафиксировать цену в рублях, предусмотрев возможность ее изменения в определенных случаях (Гражданский кодекс Статья 424).

Снижение цены: назад в будущее

Ретроскидки, то есть скидки, предоставляемые задним числом при длительных отношениях сторон (когда цена не является изначально низкой в зависимости от объема закупок), — одно из наиболее проблемных условий договора. Лучше, конечно, вообще отказаться от ретроскидок, предоставляя скидки только на будущие отгрузки товара. Но если уж повлиять на маркетинговую политику компании не представляется возможным, то можно хотя бы минимизировать налоговые риски. Покажем, какие именно формулировки могут использоваться в договоре по ретроскидкам и в чем достоинства и недостатки каждой из них.

Начнем с предоставления скидки путем уменьшения цены уже отгруженных покупателю и, может быть, даже оплаченных товаров, то есть когда скидка представляет собой изменение (уменьшение) цены товаров (Гражданский кодекс Статья 424).

". Цена единицы Товара составляет 2000 руб. без учета НДС. При приобретении Покупателем более 100 единиц Товара Покупателю предоставляется скидка в размере 200 руб. со стоимости одной единицы Товара без учета НДС, в том числе по Товару, отгруженному до выполнения настоящего условия. "

Читайте также:  Группа сопровождения сканворд 6

Если вы являетесь поставщиком по такому договору, то при отгрузке товара в одном периоде, а снижении цены товара — в другом оформление скидки будет довольно трудоемко. Понадобится:

1) внести исправления в отгрузочные документы (накладные). Причем не только в свои экземпляры, но и в экземпляры покупателя;

2) сделать корректировочные проводки для уменьшения в бухучете выручки за те периоды, когда стоимость отгруженного товара была выше (без учета скидки) ;

3) скорректировать "прибыльную" налоговую базу и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором товар был продан без учета скидки (перешло право собственности на него) (Налоговый кодекс Статья 54) (Налоговый кодекс Статья 81). Отметим, что Минфин возражает против учета такой скидки в составе расходов ;

4) внести исправления в счета-фактуры и в книгу продаж путем оформления дополнительного листа за период, в котором товары проданы , а также представить уточненную декларацию по НДС (Налоговый кодекс Статья 54) (Налоговый кодекс Статья 81) .

А если вы выступаете покупателем по договору с таким условием предоставления скидки, то проблем еще больше. Нужно будет:

1) получить от поставщика исправленные экземпляры документов (накладных и счетов- фактур);

2) с учетом скидки сделать в бухучете сторнировочные проводки по учету стоимости приобретенных товаров и относящегося к ним НДС;

3) скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль, если приобретенный товар уже был продан или списан на расходы, подать уточненную декларацию по этому налогу (Налоговый кодекс Статья 54) (Налоговый кодекс Статья 81). При этом, скорее всего, придется доплатить налог и заплатить пени;

4) внести изменения в книгу покупок путем составления дополнительного листа за тот период, в котором был принят к вычету НДС , представить уточненную декларацию по НДС (Налоговый кодекс Статья 54) (Налоговый кодекс Статья 81) и опять-таки доплатить налог и заплатить пени. Ведь после получения такой скидки вы имеете право на налоговый вычет в меньшем размере, чем было изначально заявлено.

Следующий распространенный прием — предоставить скидку путем уменьшения суммы задолженности покупателя за ранее отгруженные ему, но неоплаченные товары. То есть цена товара в этом случае не изменяется, а поставщик прощает часть долга (Гражданский кодекс Статья 415).

". Цена одной единицы Товара составляет 2000 руб. без учета НДС. При условии приобретения Товара в количестве, превышающем 100 единиц, Покупателю предоставляется скидка в размере 10% стоимости каждой единицы Товара без учета НДС, в том числе со стоимости Товара, отгруженного до выполнения настоящего условия. Скидка может быть предоставлена путем уменьшения задолженности Покупателя на сумму скидки, что подтверждается актом сверки расчетов. "

При таком варианте переоформлять первичные документы и представлять уточненные декларации не придется. Вместе с тем налоговики небезосновательно рассматривают такую операцию как частичное списание долга покупателя, а следовательно, как безвозмездную передачу части товаров.

В результате сумма прощенного долга у поставщика не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Налоговый кодекс Статья 270). Учесть ее в составе внереализационных расходов как скидку (Налоговый кодекс Статья 265) без спора с налоговиками тоже не удастся. А у покупателя возникнет необходимость учесть списанную кредиторскую задолженность с учетом НДС в составе внереализационных доходов, а относящийся к ней НДС — в составе внереализационных расходов (Налоговый кодекс Статья 250) (Налоговый кодекс Статья 265).

Для того чтобы избежать всех перечисленных проблем предоставления ретроскидок, но в то же время сохранить саму скидку, можно оформить ее как выплату поставщиком денежной премии (бонуса) покупателю. В этом случае останутся неизменными и цена договора, и долг покупателя. Главное, чтобы сумма премии зависела от выполнения каких-либо условий договора, скажем, превышения определенного объема закупок, оплаты в более короткий срок и т.п.

". Цена одной единицы Товара составляет 2000 руб. без учета НДС. При условии приобретения Товара в количестве, превышающем 100 единиц, Поставщик обязан уплатить Покупателю денежный бонус в размере 20 000 руб. за каждые приобретенные 100 единиц Товара. "

В этом случае документы (накладные, счета-фактуры) на ранее отгруженные товары поставщику корректировать не нужно, налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за прошедшие периоды отгрузки также не придется менять . Поставщик учтет премию для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (Налоговый кодекс Статья 265). Покупатель учтет сумму премии в составе внереализационных доходов (Налоговый кодекс Статья 250).

Сумма такой денежной премии (бонуса) ни у покупателя, ни у поставщика не облагается НДС, поскольку она не связана с оплатой реализованных товаров .

Нужно ли прописывать штрафные санкции?

Юристы очень любят прописывать в договоре условие об обязанности сторон уплатить неустойку (штраф, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности просрочки оплаты или поставки товара (Гражданский кодекс Статья 330). Таким образом стороны договора стимулируют друг друга к надлежащему исполнению договорных обязательств под угрозой потери денежных средств. К тому же по требованию об уплате неустойки не нужно доказывать причинение убытков в результате действий или бездействия другой стороны (Гражданский кодекс Статья 330).

". В случае просрочки оплаты Покупатель обязан уплатить Поставщику пени в размере 0,01% от общей стоимости отгруженного Товара без учета НДС за каждый день просрочки. "

Но часто это условие договора носит чисто номинальный характер: вы закрываете глаза на ненадлежащее исполнение обязательства, если просрочка несущественна. Например, вы поставили товар и выставили счет, который, согласно договору, должен быть оплачен в течение 10 дней, по истечении которых начинают начисляться пени на сумму счета. Вместе с тем вы знаете, что ваш постоянный покупатель — крупная солидная компания, которая, безусловно, оплатит счет, но ее сложный бюрократический механизм требует визирования счета несколькими начальниками, что иногда занимает минимум 2 недели. И вы не требуете уплаты пени по договору.

Вроде бы, стороны договора остались довольны друг другом. А вот налоговики — нет. Они запросто могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход (как недополученную выгоду) те суммы неустойки, которые ваша организация реально имела возможность получить, но не стала этого делать (Налоговый кодекс Статья 317).

Суды на протяжении последних нескольких лет выносят решения исключительно в пользу организаций, обосновывая свою позицию тем, что дата и основания для признания внереализационного дохода в виде неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (Налоговый кодекс Статья 271). Поэтому если организация не потребовала уплаты неустойки, а должник не совершил никаких действий, свидетельствующих о том, что он согласен ее уплатить (к примеру, направил кредитору письмо с обязательством уплатить неустойку), то нет оснований включать неустойку в доходы . Да и Минфин согласен с тем, что не нужно уплачивать налог с не признанных должником или судом неустоек .

Но чтобы споров с налоговиками вообще не возникло, достаточно просто несколько изменить формулировку условия о неустойке. Отразив, во-первых, ваше право потребовать ее уплаты и, во-вторых, обязанность контрагента ее уплатить только после предъявления вами требования. Тогда разногласий с налоговиками возникнуть не должно.

". В случае просрочки оплаты Поставщик вправе потребовать от Покупателя уплаты пени в размере 0,01% от общей стоимости отгруженного товара без учета НДС за каждый день просрочки. "

Читайте также:  Возрастные ограничения в кино закон

Безвозмездное пользование = налоги

Бывает, что вместе с основным предметом договора поставщик бесплатно передает покупателю в пользование какое-либо имущество, необходимое для хранения, демонстрации товара и т.п. Скажем, покупателю (магазину) передаются продукты, подлежащие хранению в специальных холодильных камерах-витринах. Но продавать это холодильное оборудование покупателю вместе с товаром не представляется целесообразным.

— передать Покупателю на период действия настоящего Договора Оборудование, необходимое для хранения Товара;

— пользоваться Оборудованием в соответствии с правилами и условиями эксплуатации, изложенными в технической документации на Оборудование;

— в течение 5 календарных дней со дня окончания срока действия настоящего Договора за свой счет вернуть Оборудование Поставщику. "

И тогда, казалось бы, безобидный пункт договора о возможности бесплатного использования вспомогательного имущества поставщика может обернуться совсем небезобидными последствиями.

Во-первых, налоговики стопроцентно усмотрят в таких условиях договора безвозмездное оказание поставщиком услуг по аренде и, следовательно, доначислят НДС исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (Налоговый кодекс Статья 146) (Налоговый кодекс Статья 154). Кроме того, для целей налогообложения прибыли поставщик не может начислять амортизацию по имуществу, переданному в безвозмездное пользование (Налоговый кодекс Статья 256).

Во-вторых, налоговики оценят экономическую выгоду покупателя от пользования имуществом на безвозмездных условиях. И доначислят покупателю налог на прибыль с рыночной цены аренды такого имущества .

Попробуем изменить формулировку условий договора, чтобы не возникало "безвозмездности". Для этого подчеркнем, что пользование является платным, просто эта плата уже входит в договорную стоимость основного предмета договора.

— передать Покупателю на период действия настоящего Договора Оборудование, необходимое для хранения Товара. Стоимость аренды Оборудования входит в стоимость Товара. "

Это поможет передающей имущество стороне избежать проблем с НДС и с расходами по переданному имуществу, в частности с амортизацией имущества , а получающей — с налогом на прибыль. Но опять же не забывайте о проблеме с разными ставками НДС при реализации основного товара и реализации вспомогательных услуг, о которой мы рассказали выше.

Поэтому, чтобы вопросов вообще не возникало, может быть, лучше прописать в договоре плату за пользование имуществом поставщика, пусть и совсем небольшую. И одновременно на нее же уменьшить стоимость основного предмета договора, чтобы покупатель не возражал.

Две поставки или мена?

Основная проблема при заключении договора мены связана с уплатой НДС в ситуации, когда обязательства по договору выполняются в разных кварталах. Ведь мало того что при товарообменных операциях налог предъявляется сторонами к вычету только после перечисления НДС друг другу отдельными платежными поручениями (Налоговый кодекс Статья 168) (Налоговый кодекс Статья 172), так еще у стороны, первой получившей товар, по мнению налоговиков, возникает обязанность исчислить НДС со стоимости полученного товара как с аванса (Налоговый кодекс Статья 167). Хотя, конечно, вопрос о необходимости уплаты НДС с неденежных авансов является спорным.

Поэтому если передача товара друг другу растянута во времени, то лучше оформить ее отдельными договорами поставки, а после зачетом прекратить взаимные обязательства по оплате (Гражданский кодекс Статья 410).

В результате каждая сторона сможет принять к вычету НДС по приобретенному товару сразу после принятия товара к учету в общем порядке (без перечисления налога друг другу) (Налоговый кодекс Статья 172). После проведения зачета принятый к вычету налог, конечно, лучше восстановить, чтобы не спорить с налоговиками , но после перечисления его друг другу можно будет снова принять НДС к вычету . То есть если оформить взаимозачет и перечислить налоги друг другу в одном квартале, то никаких финансовых потерь ни для одной стороны не будет.

Вместе с тем не забывайте, что чем проще схема расчетов с вашим контрагентом, тем меньше внимания со стороны налоговиков она привлечет. Любые сложные договоры, дополнительные соглашения к договорам, зачеты, новации и тому подобное всегда вызывают у контролирующих органов интерес и желание понять, не кроется ли здесь "налоговая схема", направленная на уклонение от уплаты налогов.

Итак, на примере договора поставки мы показали, как минимизировать риск возникновения спора с налоговым органом, заблаговременно подправив условия договора с той целью, чтобы ни одна из сторон не платила лишних налогов.

И напоследок дадим общий совет. Предпочтительней, чтобы при описании условий договора, влияющих на налогообложение, использовались формулировки, соответствующие положениям Налогового кодекса. И постарайтесь избежать двусмысленности: чем конкретней будут прописаны налоговые моменты, тем лучше. Это упростит задачу, если дело дойдет до спора с налоговиками.

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 13, 2008

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 13, 2008

В основе договорных отношений налогоплательщиков лежат два стратегически важных вопроса: насколько содержание договора совпадает с его формой и осуществляется ли на практике все то, что предусмотрено договором? В идеале форма и содержание договора должны совпадать, а все написанное в договоре исполняться. Но есть и другие важные детали.

Общие требования к взаимодействию по любой форме договора

Главная проблема, с которой сталкивается налогоплательщик в рамках договорных отношений, — это подтверждение обоснованности налоговой выгоды. Ведь согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной. В частности, это может произойти в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (форма сделки должна соответствовать содержанию) или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 факт нарушения контрагентом налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. То есть налоговые проблемы контрагента не являются проблемами налогоплательщика. Но есть два исключения:

  • Если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
  • Если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ обозначило важную проблему — формальный характер сбора налоговыми органами доказательной базы в целях подтверждения фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды: «Налоговые органы, не оспаривая реальность осуществления хозяйственной операции с контрагентом, подтвержденной первичными документами, ограничиваются выводами о недостоверности таких документов, основанными только на допросах руководителей контрагентов, заявивших о своей непричастности к деятельности организаций, или на результатах почерковедческих экспертиз».

Впервые письмо ФНС обозначило, что налоговым органам особое внимание необходимо уделять оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента. В письме ФНС подробно описано, как это должно происходить на практике.

Анализируя действия налогоплательщика, налоговая:

– оценивает обоснованность выбора контрагента;

– проверяет, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов;

– выясняет, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта;

– смотрит, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Читайте также:  Как высчитать сколько платить за свет

Что может насторожить налоговые органы:

  • отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  • отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, производственных, торговых площадей;
  • отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайта контрагента). При этом принимается во внимание наличие доступной информации о других участниках рынка идентичных товаров, в том числе предлагающих свои товары по более низким ценам;
  • отсутствие у налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
  • отсутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности.

Какие документы запрашивает налоговая у налогоплательщика:

  • документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента;
  • документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента;
  • источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
  • результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, изучения и оценки потенциальных контрагентов;
  • документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.);
  • деловую переписку.

Наличие у налогоплательщика перечисленных документов в значительной степени снижает риски возникновения претензий со стороны налоговых органов. Проблемы могут возникнуть в том случае, когда у налогоплательщика отсутствует выверенная система проверки контрагента, системный подход.

Документальное обоснование выбора контрагента

В случае налоговой проверки придется доказать, что в компании установлен порядок взаимодействия с контрагентом. Для этого нужно разработать специальный документ — это может быть «Положение о проведении мероприятий по проявлению должной осмотрительности и осторожности».

В документе следует описать, как вы вступаете в первичный контакт с контрагентами, какие действия для этого совершаете, как они грейдируются в зависимости от размера и важности контрагента. Особое внимание уделите действиям по мониторингу контрагентов после заключения сделки и выполнения условий.

Из документа может следовать, что контрагенты делятся на несколько групп в зависимости от их важности — критериями могут быть объем закупок, важность для реализации проектов и др. Главное, чтобы объем мероприятий по выяснению надежности и добросовестности контрагента зависел от масштабности сделки.

Для тех, кто входит в первую группу, может быть предусмотрен минимальный список мероприятий. А для третьей группы, наоборот, максимальный. Групп может быть и больше.

Далее в документе уместно описать наборы контрольных мероприятий для каждой группы. Здесь нужно исходить из принципа: чем больше предполагаемых взаимодействий с контрагентом, тем выше потенциальный налоговый риск и тем больше контрольных мероприятий вы должны осуществлять. Поэтому помимо стандартных проверочных действий можно описывать и специфические мероприятия, принятые в компании.

Важная часть положения — требования и обязательства по мониторингу контрагента после заключения сделки.

Цель документа — фиксация правил, в которых раскрывается, как вы проявляете должную осмотрительность. Для налоговиков важно усердие компаний в этом вопросе.

Неважно, какой контракт вы заключаете, важно — с кем именно вы его заключаете. Взаимоотношения с контрагентами влекут ряд других налоговых аспектов, которые уже не связаны с добросовестностью поставщика. Если есть контракт, значит, он влияет на налоговые обязательства налогоплательщиков.

Когда между двумя организациями сделки осуществляются не по рыночным ценам, возникают две проблемы:

  1. если это взаимозависимые лица и сделки признаются контролируемыми, необходимо пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночных цен;
  2. для не взаимозависимых лиц с контролируемыми сделками или для взаимозависимых без контролируемых сделок все равно остается риск: если в результате манипулирования ценами происходит снижение налоговых обязательств, то возникает необоснованная налоговая выгода.

Документирование договорных отношений

Проблем не возникнет, если реальные отношения с контрагентом выражены заключенными договорами, а бизнес-процессы фактически задокументированы. Например, в договоре о поставке описывается взаимодействие между покупателем и поставщиком. В зависимости от поставляемого товара видно, что в рамках договора оформляются заявки на отгрузку товара, утверждается транспортный тариф и многое другое, что свидетельствует о реальном бизнес-процессе.

Таким образом, если в договоре описаны фактические отношения, то обязательно остаются «следы» в виде накладных, договоров, актов и других доказательств реальной деятельности.

В данном случае работает правило: чем больше доказательств того, что предусмотренный в договоре порядок взаимодействия реализовывался, тем больше оснований утверждать, что сделка действительно была.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых сделок.

К таким документам предъявляются конкретные требования:

  • наименование;
  • дата составления;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;
  • подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Законодательные нововведения

Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ ввел новые статьи, связанные с налоговыми выгодами. В частности, в нем говорится о том, что не допускается уменьшение налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. По имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:

  • основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) и зачет (возврат) суммы налога;
  • обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

В данном случае прямо говорится о том, что налогоплательщик должен внимательно смотреть за фактами хозяйственной жизни. И если эти факты выдуманные, то никакого уменьшения налоговой базы не будет. Кроме того, необходимо понимать, что сделка должна быть совершена с лицом, которое может являться стороной договора, то есть необходимо подтверждение полномочий того, с кем заключается сделка.

Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ указывает также и на другой важный аспект: не могут рассматриваться неправомерным в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога:

  • подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
  • нарушение контрагентом законодательства о налогах и сборах;
  • наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.

Еще один новый документ, на который стоит обратить внимание, — это совместный документ ФНС и Следственного комитета России «Методические рекомендации Следственного комитета России «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (Письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). В нем приводится перечень вопросов, которые проверяющие из ФНС должны задавать руководителю: кто несет ответственность за количество и качество поставляемых товарно-материальных ценностей, услуг, работ; кто принимает первичные документы от поставщика и подписывается
в документе; где происходит принятие товаров по документу; кто в обязательном порядке должен присутствовать при принятии товаров. Ответы на все эти вопросы должны содержаться в договоре.

Ссылка на основную публикацию
Договор подряда на проведение ремонтно отделочных работ
……………………………………………………………………………………. в лице (наименование организации, индивидуальный предприниматель) ………………………………………..…………, именуемого в дальнейшем «Подрядчик», и паспорт ………. №………………… выдан………….………….…………. ………………… «……» ……………….....
Договор без подписи но с печатью
Юристы подскажите, пожалуйста, верно ли то, что если в договоре стоит печать компании (написано "Для документов АгентМедиа Сервис"), то подпись...
Договор безвозмездного пользования на неопределенный срок
DimaBaranow / Depositphotos.com В системных письмах Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237 и от 30 ноября 2017...
Договор подряда с материалами заказчика образец
г. _____________ "__" ________ ____ г. ______________, именуем___ в дальнейшем "Заказчик", в лице __________, действующ___ на основании ____________, с одной...
Adblock detector