Доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе

Доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

  • Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
  • Как они отражаются в бухгалтерии?
  • Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

  • п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
  • п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
  • п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
  • План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
  • Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».
  1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
  2. Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
  3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
  4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
  5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
  6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

  • Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
  • Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
  • При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
  • Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
  • Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.
  • Зачем выделять ДБП

    Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

    Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

    ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

    Где отражают отложенные доходы

    Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

    • «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
    • «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
    • «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
    • «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

    В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

    ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

    Актив или пассив?

    Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

    Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

    Проводим по бухгалтерии

    Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

    Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

    Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

    • «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
    • «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
    • «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

    Инвентаризация ДБП

    Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

    • правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
    • сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
    • уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.
    08.02.2018

    • Назначение статьи: отображение информации о доходах, учтенных в этом году, но относящихся к будущему периоду, а также сведения об остатке средств полученного бюджетного целевого финансирования.
    • Строка в бухгалтерском балансе: 1530.
    • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовое сальдо сч. 98 и остаток в кредите 86 счета.

    Подробно

    Под доходами будущих периодов в бухгалтерии предприятия подразумеваются суммы, полученные и начисленные в бухгалтерском учете фирмы в текущем отчетном году, но данные поступления относятся к будущим периодам. К таким суммам относятся:

    • оплата арендной платы (например, при сдаче в аренду собственных производственных помещений, офисов и т.д.);
    • перечисление коммунальных платежей;
    • оплата услуг связи по абонементным соглашениям;
    • выручка, полученная за грузовые перевозки и т.д.

    Следует иметь в виду! Получение авансовых платежей от покупателя к доходам будущих периодов не относится и отображается на счете 62.

    Помимо перечисленных доходов будущих периодов, в строку 1530 бухгалтерского баланса включаются следующие данные:

      Поступающие средства бюджетного целевого финансирования.

    Государственное целевое финансирование может быть направлено на инвестирование капитальных расходов (например, модернизация производственного процесса и покупка новейшего технологического оборудования) или покрытие текущих расходов (заработная плата работников, закупка материалов и т.д.). При инвестировании капитальных расходов целевые деньги учитываются в составе доходов будущих периодов при вводе данных активов в эксплуатацию на предприятии.

    Читайте также:  Вексель по предъявлении но не ранее

    Примечание от автора! Начисляемая амортизация при использовании закупленного со средств государственной помощи имущества относится к составу прочих доходов фирмы.

    Инвестирование текущих платежей – финансы отображаются на сч. 98 в момент принятия к учету закупленных материалов, начисления заработной платы сотрудников и т.д.

    Основные средства, оборудование, полученные организацией на безвозмездной основе (в бухгалтерском учете компании открывается отдельный субсчет, корреспондирующий со счетом 08 в части полученного оборудования). Начисляемая амортизация списывается на финансовый результат фирмы в Кт91.

    Примечание от автора! Полученные на безвозмездной основе активы облагаются налогом на прибыль, уплата которого должна осуществляться в том периоде, когда данное имущество было получено.

  • По лизинговым сделкам в строке 1530 отображается разница, возникающая между общей суммой перечисляемых согласно договору платежей и полной стоимостью имущества – объекта лизингового соглашения.
  • Согласно Плану счетов, учет доходов будущих периодов осуществляется на 98 счете: в кредите счета фиксируется информация о начисленных поступлениях в корреспонденции со счетами источников (например, Дт08 Кт98, ДТ86 Кт98 и т.д.). При наступлении периода, в котором данные поступления могут быть отнесены на доходы, суммы списываются с дебета 98 счета в состав доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов.

    Строка 1530 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Краткосрочные обязательства пассива баланса: здесь отображаются суммы кредитового сальдо счета 98 и неиспользованные средства бюджетного целевого финансирования с кредита сч. 86 по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

    Нормативное регулирование

    Использование сч. 98 для сбора сведений о поступающих доходах, относящихся к будущему, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и другой нормативной документацией, например, ПБУ 13/2000, раскрывающему специфику учета государственной помощи.

    Практические примеры по учету доходов будущих периодов

    Пример 1

    В ноябре 2017 года общество с ограниченной ответственностью «Топор» получило безвозмездно производственный станок от постоянного покупателя. Рыночная стоимость данного оборудования – 400 тыс.

    Будущие доходы (Диркова Е.)

    Хозяйственные операции в бухгалтерском учете фирмы

    400 тыс. рублей – оприходование безвозмездно полученного имущества (станок ставится на приход в учете фирмы по своей рыночной стоимости).

    400 тыс. рублей – ввод полученного станка в эксплуатацию.

    По мере использования станка на него будет начисляться амортизация: Дт20 (44) Кт02. Его стоимость будет постепенно списываться с 98 счета на суммы начисленной амортизации: Дт98.2 Кт91.1.

    В строке 1530 бухгалтерского баланса общество с ограниченной ответственностью «Топор», по итогам 2017 года, отобразится стоимость полученного безвозмездно имущества за минусом начисленной на него амортизации.

    Распространенные проводки по учету доходов будущего периода

    Проводки в бухгалтерском учете фирмы

    Начисление доходов будущего периода за счет полученного государственного финансирования.

    Безвозмездное получение имущества

    Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности фирмы в том периоде, к которому данные поступления относятся.

    Дт98.1 Кт90.1 – включены в состав доходов по обычным видам деятельности.

    Дт98.1 Кт91.1 – включены в состав прочих доходов компании.

    Дт98.2 Кт91.1 – списание начисляемой амортизации на безвозмездно полученное оборудование и ее включение в состав прочих доходов.

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    Справочные материалы по теме

    Сохраните статью в социальные сети:

    Шпаргалка: Характеристика пассива и актива баланса

    Пассив и актив баланса

    Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

    Актив баланса

    Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.

    Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

    д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

    Активы подразделяются на:

    • Внеоборотные
    • Нематериальные активы
    • Основные средства
    • Незавершенное строительство
    • Доходные вложения в материальные ценности
    • Долгосрочные финансовые вложения
    • Отложенные налоговые активы
    • Прочие внеоборотные активы
  • Оборотные
    • Запасы
    • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
    • Краткосрочные финансовые вложения
    • Денежные средства
    • Прочие оборотные активы
    • Пассив баланса

      Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

      Пассивы подразделяются на:

      • Капитал и резервы
      • Уставный капитал
      • Собственные акции, выкупленные у акционеров
      • Добавочный капитал
      • Резервный капитал
      • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
    • Долгосрочные обязательства
      • Займы и кредиты
      • Отложенные налоговые обязательства
      • Прочие долгосрочные обязательства
      • Краткосрочные обязательства
        • Займы и кредиты
        • Кредиторская задолженность
        • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
        • Доходы будущих периодов
        • Резервы предстоящих расходов
        • Прочие краткосрочные обязательства
        • Актив баланса

          Нематериальные активы — неденежный актив, не имеющий физической формы.

          Основны́е сре́дства (ОС) (или Основные производственные фонды (ОПФ)) — отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

          «Незавершенное строительство» — это сумма незавершенных капитальных вложений.

          Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

          Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:
          — средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;
          — средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;
          — долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.

          Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период.

          Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

          Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.

          п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

          Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

          — счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

          Краткосрочные финансовые вложения — краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являются наиболее легко реализуемыми активами.

          Пассив баланса

          Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов

          Доба́вочный капита́л — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

          • эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
          • курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
          • разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.

          Резе́рвный капита́л — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

          Кредиторская задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

          Резервы предстоящих расходов

          В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

          Доходы будущих периодов в балансе — что это такое

          Счет 98 «Доходы будущих периодов»

          Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

          К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

          98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

          98-2 «Безвозмездные поступления»,

          98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

          98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

          На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

          По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

          Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

          На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

          По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

          Что отражаем в строке 1530 баланса

          Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

          • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
          • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
          Читайте также:  Как найти инн физ лица по фамилии

          Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

          На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

          По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

          По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

          На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

          По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

          Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

          по дебету по кредиту
          68 Расчеты по налогам и сборам
          90 Продажи
          91 Прочие доходы и расходы
          08 Вложения во внеоборотные активы
          50 Касса
          51 Расчетные счета
          52 Валютные счета
          55 Специальные счета в банках
          58 Финансовые вложения
          73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
          76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
          86 Целевое финансирование
          91 Прочие доходы и расходы
          94 Недостачи и потери от порчи ценностей

          Счет 98 "Доходы будущих периодов"

          Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 1530 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

          Строка 1530 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

          Строка 1530

          отражает доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам

          Строка 1530 равна

          Сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов»
          плюс
          Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»(только в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и др.)

          Примеры доходов будущих периодов

          — плата за коммунальные услуги

          — выручка за перевозки пассажиров по квартальным билетам и т.д.

          Доходы будущих периодов отличаются от Авансов полученных.

          Авансы принимаются к учету за товары или услуги, период отгрузки (предоставления) которых заранее определен. При наступлении такого периода происходит зачет аванса.

          Доходы будущих периодов зачитываются непрерывно, так как они являются доходами нескольких периодов. При наступлении очередного периода они учитываются как доход отчетного периода (в той части, к которой эти доходы относятся).

          В составе доходов будущих периодов отражаются:

          — суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации согласно действующим правилам , или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.

          — суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

          — разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

          Ссылки по теме:

          ПБУ 9/99 «Доходы организации»

          ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

          Приказ Минфина от 17.02.97 N 15 от 17.02.97 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

          Полезные ссылки

          ►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособиепо бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

          "Бухгалтерский учет", N 11, 2001

          Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов (п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

          К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи (План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

          Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету — их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

          1. "Доходы, полученные в счет будущих периодов",
          2. "Безвозмездные поступления",
          3. "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",
          4. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

          Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

          Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

          На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

          При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", и дебетованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами:

          Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",

          К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

          на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

          Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

          К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

          на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения;

          Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

          К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

          на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

          По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие счета, предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 90 "Продажи"

          на сумму доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров и т.п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся;

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

          Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к операционным доходам.

          В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 90 "Продажи".

          Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

          Пример. В отчетном периоде поступила квартальная арендная плата от арендатора за аренду помещения, относящаяся к будущему (последующему периоду), 7200 руб., в том числе НДС 1200 руб.

          В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

          Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

          К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

          7200 руб. на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

          Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

          К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

          7200 руб. на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

          1200 руб. на сумму начисленного НДС.

          Полученная сумма доходов в виде квартальной арендной платы, отраженная по кредиту субсчета 98-1, уменьшена на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (согласно п.1.1 ст.146 гл.21 ч.II НК РФ). Оставшаяся сумма платежа в размере 6000 руб. (7200 руб. — 1200 руб.) подлежит списанию на операционные доходы.

          Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) на сумму квартальной платы за один месяц квартала, включенной в операционные доходы.

          Учет безвозмездных поступлений

          Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

          Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).

          Читайте также:  Как оплачивается пособие по безработице

          В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

          Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

          К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления".

          Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).

          При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

          Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

          Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

          Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

          Пример. Организация получила безвозмездно от физического лица персональный компьютер, рыночная стоимость которого 15 000 руб. Срок полезного использования — 10 лет, норма амортизации — 10% в год.

          В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

          Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

          К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления"

          15 000 руб. на рыночную стоимость полученного объекта, отнесенную в сумме капитальных вложений на доходы будущих периодов;

          Д-т сч. 01 "Основные средства",

          К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

          15 000 руб. на рыночную стоимость оприходованного объекта;

          Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

          К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

          125 руб. (15 000 руб. х 10% : 12 мес.) на сумму ежемесячного начисления амортизации;

          Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          125 руб. на сумму отнесения стоимости объектов на внереализационные доходы по мере начисления амортизации.

          Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется счет 86 "Целевое финансирование". На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

          Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

          К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления".

          Пример. Коммерческая организация получила средства целевого финансирования на приобретение легкового автомобиля в сумме 120 000 руб. Срок его службы определен в 12 лет. Норма амортизации — 8,33% в год.

          В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

          Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

          К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

          120 000 руб. на сумму полученного финансирования;

          Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

          К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

          120 000 руб. на сумму приобретенного объекта;

          Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

          К-т сч. 51 "Расчетные счета"

          120 000 руб. на сумму оплаченного объекта;

          Д-т сч. 01 "Основные средства",

          К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

          120 000 руб. на сумму оприходованного объекта;

          Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

          К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления"

          120 000 руб. на сумму средств целевого финансирования, отнесенную на доходы будущих периодов;

          Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

          К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

          833 руб. на сумму начисляемых ежемесячно амортизационных отчислений;

          Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          833 руб. на сумму списываемой стоимости легкового автомобиля, отнесенной равными долями на внереализационные доходы в пределах стоимости и его полезного срока службы.

          Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

          Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.

          Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

          Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

          К-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

          на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

          на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

          Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

          Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

          К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

          на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

          Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

          К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

          на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

          По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью:

          Д-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

          Пример. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде, за прошлые годы. Согласно приказу руководителя предприятия недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

          В бухгалтерском учете операции по отражению предстоящей задолженности оформляются в следующем порядке:

          на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде, за прошлые годы:

          Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

          К-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

          2500 руб. на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в прошлом году;

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

          2500 руб. на сумму недостачи;

          К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

          2500 руб. на сумму недостачи, внесенную виновным лицом в кассу;

          Д-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          2500 руб. на сумму поступившей задолженности по недостаче, отнесенной на доходы организации.

          Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

          На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", так как по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" учитываются:

          по недостающим или полностью испорченным товарно — материальным ценностям — их фактическая себестоимость;

          по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

          по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

          Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

          По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается корреспонденцией счетов:

          Д-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

          Пример. В организации обнаружена недостача материалов, причиной которой явилась их порча по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов составляет 10 000 руб. Рыночная стоимость — 15 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС 2000 руб., предъявленный к возмещению из бюджета до обнаружения порчи материалов. Приказом руководителя предприятия сумма недостачи подлежит возмещению материально ответственным лицом в размере рыночной стоимости материалов.

          В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

          Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

          К-т сч. 10 "Материалы"

          10 000 руб. на сумму списываемой фактической себестоимости материалов;

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

          10 000 руб. на сумму фактической себестоимости материалов, отнесенную на виновное лицо;

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

          2000 руб. на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

          Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

          К-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

          5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов;

          Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

          К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

          17 000 руб. на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

          Д-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

          К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

          5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов.

          Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета:

          98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" — по каждому виду доходов;

          98-2 "Безвозмездные поступления" — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

          98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" — по каждому виду недостач или виновному лицу;

          98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" — по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

          В конце отчетного месяца на счете 98 "Доходы будущих периодов" может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

          Ссылка на основную публикацию
          Дополнительное соглашение на продление договора аренды квартиры
          Что значит пролонгация: когда можно, а когда нельзя Пролонгация продлевает срок действия сделки. Увеличить срок действия большинства соглашений можно в...
          Должностная инструкция инженера жкх образец
          Жилой многоквартирный дом – технически сложное инженерное сооружение, требующее круглосуточного поддержания протекающих в нем процессов. В первую очередь это касается...
          Должностная инструкция инженера технолога производства
          I. Общие положения Инженер-технолог относится к категории специалистов. На должность: инженера технолога назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (техническое) образование без...
          Дополнительное соглашение о продлении срока займа
          В ситуации, когда приближается срок погашения займа, но денег на выплату долга нет, необходимо обратиться к заимодателю с заявлением о...
          Adblock detector