Как отразить премии в 6 ндфл 2017

Как отразить премии в 6 ндфл 2017

Налоговики изменили свое мнение по вопросу, что следует считать датой фактического получения физическим лицом дохода в виде премии по итогам работы. Новая позиция изложена в письме ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, посвященном заполнению формы 6-НДФЛ.

Дата фактического получения дохода физического лица определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Эта норма не содержит каких-либо специальных положений, касающихся премий. Из письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@) следует, что к премиям применяется общий порядок, предусмотренный для доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть фактическим получением дохода в виде любой премии следует считать день ее выплаты, в том числе перечисления на счета работника в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Исходя из этого ФНС России в письмах от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9) разъясняла, что при заполнении формы 6-НДФЛ по строке 100 «Дата фактического получения дохода» раздела 2 нужно ставить дату выплаты премии.

Теперь налоговики уточнили свою позицию. Поводом послужило Определение Верховного суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15–2718. В этом деле компания при исчислении НДФЛ с премий руководствовалась п. 2 ст. 223 НК РФ. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца. Компания выплачивала премии (ежемесячные и ежеквартальные) вместе с авансом. Полагая, что они являются частью зарплаты, НДФЛ с них она исчисляла в последний день месяца в составе общей суммы зарплаты за месяц, а уплачивала в бюджет в день снятия денег в банке на выплату зарплаты. По мнению инспекции, НДФЛ с премий нужно было исчислять в момент их выплаты и перечислять в бюджет не позднее следующего дня. Верховный суд поддержал компанию. Он указал, что выплата премии, связанной с исполнением трудовых обязанностей, в целях НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда.

Учитывая эту позицию суда, налоговики в комментируемом письме указали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы (за месяц, квартал, год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате.

Так, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 г. на основании январского приказа выплачен 2 февраля 2017 г., данная операция отражается в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. следующим образом:

по строке 100 указывается 31.01.2017;

по строке 110 — 02.02.2017;

по строке 120 — 03.02.2017;

по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание, данный порядок применяется только к премиям за производственные результаты. В отношении иных премий (к юбилею, празднику и т. д.), не связанных с трудовой деятельностью работников и носящих социальный характер, датой фактического получения дохода будет день их выплаты.

Читайте также:  Как заплатить парковку с телефона

Построчное заполнение Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (формы 6-НДФЛ ) мы рассматривали в нашей отдельной консультации. В настоящем материале остановимся подробнее на отражении в Расчете премий.

Премия в 6-НДФЛ

Когда речь идет о премии и ее отражении в форме 6-НДФЛ, невольно напрашивается ассоциация с оплатой труда. По оплате труда, напомним, датой получения дохода признается последний день месяца, за который доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но распространяется эта логика только на "трудовые" премии, выплаченные по итогам работы за месяц (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708).

Что касается разовых (производственных и непроизводственных), а также квартальных и годовых премий, то для целей НДФЛ такие выплаты признаются самостоятельным доходом, а не частью оплаты труда. В связи с этим датой получения дохода в виде такого рода премий будет являться день их выплаты (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

Какие даты по премиям в 6-НДФЛ

Таким образом, по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ отражается:

— для ежемесячных производственных премий, начисленных в соответствии с трудовым договором за результаты работы в конкретном месяце, — последний день месяца, за который премия была начислена (п.2 ст.223 НК РФ);

— для производственных разовых, квартальных или годовых премий, а также любых непроизводственных премий — день их выплаты (перечисления на счет в банке или выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По строке 110 «Дата удержания налога» указывается день выплаты премии, ведь удержать НДФЛ налоговый агент должен в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ с премии нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты такого дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ) (строка 120 «Срок перечисления налога»).

Что такое 6-НДФЛ

Отчетная форма 6-НДФЛ была введена с 2016 года (приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Цель введения этого отчета — усиление контроля за налоговыми агентами по НДФЛ. Ранее налоговики получали сведения о подоходном налоге только раз в год, а новый отчет предусматривает ежеквартальное представление сведений.

Первый раздел формы содержит общие сведения о суммах дохода, вычетах и начисленном НДФЛ.

Вторая часть 6-НДФЛ предназначена для контроля за своевременностью перечисления подоходного налога. По каждой дате получения дохода или удержания НДФЛ в рамках этого раздела формы заполняется отдельный блок.

Виды премий: месячная, квартальная, годовая

С точки зрения Трудового кодекса премия — это один из способов поощрения работников за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ).

Читайте также:  Арбитражные корпоративные споры троицк заклицкий и партнеры

По основаниям и периодам начисления премии бывают:

  1. Ежемесячными. Обычно начисляются вместе с заработной платой и во многих компаниях являются ее неотъемлемой частью. Меняя размер таких премий, руководство организации осуществляет текущее стимулирование своих сотрудников.
  2. Квартальными и годовыми. Эти виды выплат начисляются по итогам работы за более длительный период после подведения итогов.
  3. Разовыми. Делятся:
  • на трудовые — выплаты за отдельные достижения в работе, например за внедрение усовершенствований в бизнес-процессы;
  • не связанные прямо с рабочим процессом (выплата за выслугу лет и т. п.).

Когда доход считается полученным для НДФЛ

На бытовом уровне работник понимает дату получения дохода просто. Если на карточку поступила выплата от работодателя, значит, в этот день доход и получен.

Но с точки зрения налогового законодательства это не всегда верно.

Например, доход в виде заработной платы считается полученным в последний день расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для других же денежных выплат датой получения дохода признается день их получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, вопрос сводится к тому, считать премию частью заработной платы либо отдельной формой вознаграждения.

Эта ситуация в 2017 году была предметом разногласий между Минфином и налоговой службой.

Когда признавать доход в виде премии: позиция ФНС

Из разъяснений налоговиков (письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139) следует, что:

  1. Месячные премии — часть оплаты труда, и доход по ним считается полученным в последний день месяца, за который начислена поощрительная выплата.
  2. Доход в виде квартальных и годовых премий признается в последний день месяца, в котором был издан приказ об их начислении.

Первый пункт вопросов не вызывает, ведь премия за месяц в большинстве компаний, фактически являясь частью оплаты труда, начисляется и платится вместе с зарплатой.

А вот в отношении выплат за более длительные периоды уже может возникнуть спорная ситуация. Например, приказ о премировании за год или квартал издан 1 февраля, а выплата проведена 10 февраля. Тогда, если руководствоваться позицией ФНС, доход в виде премии на момент ее перечисления работникам еще не получен.

Следовательно, у предприятия нет оснований удерживать НДФЛ с данной выплаты. Налоговики в неофициальных разъяснениях рекомендовали удержать «премиальный» подоходный налог с ближайшей выплаты заработной платы. В данном случае премия считается полученной в последнее число февраля и налог нужно удержать с зарплаты за февраль, выплачиваемой в марте.

Как в итоге учитывать «премиальный» доход: разъяснения Минфина

Ясность в этот вопрос была внесена письмом Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. В зависимости от вида поощрительной выплаты финансовое ведомство определило дату получения дохода следующим образом:

  1. Для месячных премий — последний день расчетного месяца.
  2. Для квартальных, годовых и разовых премий за производственные результаты — дата выплаты.
Читайте также:  Зао закрытое акционерное общество

Минфин не разъясняет отдельно порядок признания дохода по разовым непроизводственным премиям. К ним относятся, например, выплаты к юбилейным датам. Но доход по таким видам поощрения всегда признавался в дату выплаты и не вызывал разногласий между контролирующими органами (письмо ФНС РФ от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@).

Рассмотрим, как отразить в 6-НДФЛ премию с учетом актуальных разъяснений налоговиков и Минфина.

Порядок и пример заполнения 6-НДФЛ

Премии в 6-НДФЛ отражаются по-разному в зависимости от раздела. В первой части формы поощрительные выплаты никак не выделяются, т. к. они облагаются НДФЛ по той же ставке 13%, что и обычная зарплата. Поэтому данные по суммам премий и начисленному с них НДФЛ объединяются с зарплатой в одном блоке строк 010–050 раздела 1.

В разделе 2 премии уже необходимо учитывать отдельно в зависимости от их вида.

Для каждой даты получения дохода и даты удержания налога заполняется отдельный блок строк 100–140.

Например, квартальная премия в 6-НДФЛ за 2019-2020 годы будет заполняться отдельно от месячной с учетом фактической даты ее получения.

Дата удержания НДФЛ при выплате дохода в денежной форме соответствует дате его перечисления получателю (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ по всем видам доходов (кроме больничных и отпускных) нужно не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим пример — как отразить премию в 6-НДФЛ.

Численность работников ООО «Альфа» — 20 человек. В мае 2019 года были произведены следующие выплаты:

  1. Заработная плата за апрель — 15.05.2019 в сумме 800 000 руб.
  2. Квартальная премия за 1-й квартал 2019 года — 22.05.2019 (приказ от 17.05.2019) в сумме 400 000 руб.
  3. Единовременная премия к юбилею — 29.05.2019 в сумме 30 000 руб.

Выплаты за другие месяцы 1-го полугодия, а также налоговые вычеты учитывать не будем.

  1. Ставка налога (стр. 010) — 13%.
  2. Доход (стр. 020) — 1 230 000 руб. (800 000 + 400 000 + 30 000).
  3. Исчисленный налог (стр. 040) — 159 900 руб. (1 230 000 × 13%).
  4. Количество получателей дохода (стр. 060) — 20 человек.
  5. Удержанный налог (стр. 070) — 159 900 руб.

В разделе 2 по каждой выплате нужно заполнить отдельный блок строк 100–140.

Предлагаем вам скачать наш пример заполнения 6-НДФЛ с премией:

Отражение премий в 6-НДФЛ зависит от их вида. Для премирования за месяц получение дохода и начисление НДФЛ указывается в отчете по аналогии с зарплатой. Для других видов поощрительных выплат при заполнении отчета нужно исходить из даты их перечисления сотрудникам. Подоходный налог по всем видам премий необходимо уплатить в бюджет не позднее следующего дня после их выдачи.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Ссылка на основную публикацию
Как оплачивается чернобыльский отпуск
30 лет назад произошла чудовищная катастрофа, которая повергла весь мир в шок. В результате аварии на Чернобыльской АЭС произошел большой...
Как написать административный на один день
Как написать заявление на один день за свой счет На сколько дней можно взять отпуск без содержания Как написать заявление...
Как написать анонимное письмо на начальника
В соответствии с требованиями Федерального закона №59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», при подаче жалобы в государственное учреждение...
Как оплачивать больничный лист после увольнения сотрудника
Оплата больничного при увольнении в 2019 году не претерпела значительных изменений. Хотя частично они коснулись тех, кто уже уволился от...
Adblock detector