Как переуступить кредиторскую задолженность

Как переуступить кредиторскую задолженность

Переуступка правомочий кредитора заключается в передаче задолженности либо правомочий держателя обязательств постороннему субъекту. Они могут передаваться, если держатель долга по каким-нибудь основаниям не хочет дожидаться исполнения обязательств по займу.

Заемщик может возложить необходимость по возврату на других субъектов, если нет возможности вернуть заемные средства в установленный соглашением период.

Правовое регулирование цессии

В договоре об уступке участвуют два участника: цедент, выступающий в роли кредитора, и цессионарий, принявший на себя его обязательства. Они могут договориться о том, что передача прав требования по финансовому возмещению ограничиваются либо запрещаются. Такая договоренность не лишает юридической силы ни соглашение о займе, ни передачу обязательств по нему.

Цессия представляет собой переуступку правомочий, в том числе требования выплаты долга. Это может быть случай продажи банком долговых обязательств, появившихся после заключения договорных отношений, у гражданина или у организации. Кроме того, могут передаваться права по ценным бумагам, например, по облигациям.

Соглашение о передаче задолженности может заключаться без согласования с заемщиком, но оно не может создавать новые обязанности ему. Но когда кредитор не один и связан с иными субъектами в сделке, то передача прав может совершаться только после получения одобрения партнеров.
Исключение может стать ситуация, когда им дана гарантия оплаты за задолжавшее лицо.
Для совершения сделки необходимо, чтобы были соблюдены некоторые условия.

  1. Уступаемые правомочия должны в реальности существовать на дату совершения сделки.
  2. Требование не должно ранее быть отдано другим лицам.
  3. Цедент не вправе осуществлять действия, ущемляющие заинтересованность задолжавшего субъекта и влекущие его претензии.

Цедент несет полное ручательство за предоставленное требование, но не обязан отвечать за итоги его невыполнения.

Переуступка правомочий кредитора

Рассмотрим ситуацию. Одно лицо предоставляет денежные средства другому сроком на несколько лет. Субъект, получивший деньги, обязан вернуть их с окончанием этого периода. Если до окончания этого срока у заимодавца появилась необходимость в переданных средствах, то истребовать её он не вправе в связи с не истекшим сроком действия договора.

Поэтому он находит постороннего субъекта, которое его спонсирует, а в расплату уступает свои долговые обязательства. Стороннее лицо при этом несет определенные риски по невозврату долга вовремя, но и получает пользу, так как задолженность приобретается за меньшие средства, чем были первоначально выдано.

ВНИМАНИЕ! Передача кредитных обязательств не требует согласования с заемщиком, хоть и оформление производится документально. Заемщик должен быть извещен о произошедшей уступке.

Процедура цессии

Кредитные обязательства могут содержаться в ценных бумагах для организаций, в соглашениях или расписках о займе. Процесс оформления переуступки требует подготовки договора, содержащего необходимые положения. При обязательной регистрации сделки кредитования и цессия, вытекающая из неё, должна обязательно регистрироваться.

ВНИМАНИЕ! Задолженность, прямо связанная с личностью дебитора, не может передаваться без его разрешения. Это касается случаев алиментных обязательств и компенсации ущерба и другое.

Личностные обязательства, включающие возмещение морального вреда либо алиментные долги, уступке не подлежат. Право может продаваться или передаваться бесплатно.

Порядок осуществления сделки регламентируется 24 главой ГК РФ, статьях 382 – 390, 391-392.

Участники процедуры

Сторонами договоренности выступают цедент – первоначальный владелец обязательств – и цессионарий – новый владелец требований. В зависимости от участвующих лиц, соглашения могут быть в разных формах.

Переуступка задолженности между организациями

Чаще всего она используется при реорганизации компании, когда по факту меняется лишь наименование задолжавшего лица. На дату перемены субъекта возможно, что компания не смогла оперативно обнулить существующий баланс, а удостоверенный договор и акт взаимных расчетов дает основание для перемены контрагента.

Соглашение между гражданами

Ими могут стать: раздел совместного имущества при расторжении брака, предоставление кредитных средств, переход обязанностей детей на их родителей, взявших на себя ответственность за них и прочее. При заключении договорных отношений необходимо указывать данные гражданского паспорта, размер обязанностей, период и метод возвращения выданных средств. Они оформляются в простом письменном формате, без нотариального удостоверения, но подписями сторон.

Переводом обязательств между организацией и гражданином

Это часто возникает при аннулировании предприятий, когда его бывший руководитель несет обязанности по возмещению невыплаченных долгов ликвидируемой компании как физлицо. Обязательства переходят на следующего плательщика в том же размере и на тех же основаниях.

В документ необходимо включать данные паспорта субъекта и печать компании.

Трехстороннее соглашение

Иногда возникает риск неполучения или игнорирования извещения о его заключении должником, поэтому соглашение составляется с его участием, во избежание в дальнейшем финансовых претензий.

Необходимая документация

В каждой ситуации перечень документов будет варьироваться. Основанием для проведения процедуры остается наличие вначале заключенного договора между заимодавцем и заемщиком либо овердрафт с представленной справочной информацией с личного счета задолжавшего лица. К ним предоставляется график осуществления оплаты, устанавливающий срок и размер взносов.

К соглашению об уступке составляется дополнительное приложение, содержащее положения, не вошедшие в основной договор и акт передачи документации, подтверждающий правомочия собственника.

Существенные условия сделки

Учитывая, что уступка кредитного долга происходит из-за нарушения положений договора займа, банковское учреждение вправе произвести расторжение контракта и взыскание полной суммы задолженности. При этом цессионарием становится коллекторское агентство, применяющее свои методы для её получения.

Сегодня деятельность таких специалистов строго ограничена нормативными актами. Кроме того, кредитные организации не вправе разглашать конфиденциальные сведения о заемщиках, ставшую им известной при выдаче оформлении финансовых обязательств.

Читайте также:  Запись на замену паспорта через интернет

Соглашение об уступке прав кредитора

Сущность процедуры состоит в том, что цедент отказался от претензий к задолжавшему субъекту, передав их стороннему лицу. Договорные отношения нужно оформлять письменно в свободном формате. При этом нужно указать следующее:

  1. В соглашении должна быть определена дата, являющаяся отправным моментом при передаче обязательств, которая потребуется при появлении спорных ситуаций.
  2. Его сторонами выступают цедент и субъект, получивший правомочия займодавца (цессионарий). При оформлении договорных правоотношений между гражданами должник не является его стороной.
  3. В качестве предмета сделки могут выступать не только денежные средства, но и объекты недвижимости и иное ценное имущество. Описание должно быть наиболее точным и полным, чтобы его можно было идентифицировать по каким-либо отличительным признакам.
  4. Правомочия и обязательства сторон. Включают положения, на которых строится договоренность между участниками.
  5. Стоимость сделки. Указывается, если передача прав осуществляется на возмездной основе. Но существуют ситуации, когда уступка бывает безвозмездной.
  6. Ответственность участников договора определяется по итогам переговоров между ними.
  7. Сведения об участвующих субъектах, включая их реквизиты и личные данные физлиц, подписи их представителей.

В результате окончания процесса цедент не всегда получает сумму в размере первичной задолженности. В основном она уменьшается с учетом возмещения доставляемых неудобств и риска.

Бухучет и налогообложение

Если у сделки есть стоимость, то налоговый учет включает расчет НДС и налог на доход. Базой для вычисления НДС является разница между начальной величиной задолженности и стоимостью продажи. В учете приобретателя отражаются:

  • 58 — 76(60) — операция по покупке долговых обязательств;
  • 76 (60) – 51 — выплата первому кредитору;
  • 51 – 91.1 – задолженность компенсируется займодавцем;
  • 58-91.2 – списывается задолженность;
  • 2 – 68 – начисляется налог на ДС;
  • 9 – 99 – разница между размером займа и выплаченными по уступке денежными средствами.

Проводки продавца представлены как:

  • 76-91.1 – размер суммы, выплаченный покупателем;
  • 2 – 68 – вычислен НДС;
  • 2 – 62 – списывается долг с заемщика.

Разница между выданными деньгами и выплаченными новым кредитором подлежит списанию как убыточная статья.

Риски

При заключении договорных отношений необходимо обратить внимание на следующее:

  1. Предметом соглашения должен выступать конкретный актив, имеющий определенную стоимость, удостоверенную первичными документами;
  2. Оно должно содержать положение о кредитных обязательствах цедента и заемщика;
  3. Обязательность проставления подписей сторон. Заемщик, не участвующий в процедуре, должен быть письменно уведомлен о произошедшей уступке;
  4. При заключении договора между организациями потребуется тщательный анализ учредительной документации, гарантирующей его включение в реестр ЮЛ.

Неграмотное составление соглашения или непредоставление необходимых документов могут способствовать неполучению долговой суммы.

Екатерина Гостева
налоговый консультант

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

  • должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
  • увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

  • приобретенные материальные ценности;
  • выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

  • признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
  • проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

  • погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
  • списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

  • банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
  • потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

  • изыскать оборотные средства;
  • погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Читайте также:  Исковое заявление на приобретение жилья сиротой

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

  • списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
  • заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

  • невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
  • ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

  • истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
  • прекращение обязательства невозможностью исполнения;
  • издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
  • смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

  • кредит или банковскую гарантию;
  • отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

  • дополнительным вкладом;
  • стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

  • провести инвентаризацию;
  • подготовить письменное обоснование;
  • издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

В рамках комплексного бухгалтерского обслуживания мы не только правильно рассчитываем налоги и в срок сдаем отчетность, но и уделяем особое внимание экспертно-консультационной поддержке наших клиентов. Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) у "старого" должника и "нового" должника?

Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ с согласия кредитора допускается перевод должником своего долга на другое лицо. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Читайте также:  Акт приемки дополнительных работ

В результате перевода долга первоначальный ("старый") должник из обязательств выбывает, а весь долг переходит к "новому" должнику. С момента перевода долга кредитор вправе предъявлять требование только к "новому" должнику, а "новый" должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным ("старым") должником (ст. 392 ГК РФ).

Учет у "старого" должника

Как уже было указано нами выше, "старый" должник из обязательства выбывает, то есть задолженность перед кредитором считается погашенной с момента принятия "новым" должником обязательства по уплате долга. Весь долг переходит к "новому" должнику.

То есть обязательство перед кредитором у "старого" должника после перевода долга прекращается и возникает обязательство перед "новым" должником. Кредиторская задолженность у "старого" должника не списывается, а продолжает числиться, но уже перед "новым" должником.
Поэтому в учете "старого" должника следует отразить погашение задолженности перед поставщиком и одновременно возникновение задолженности перед "новым" должником.

Впоследствии кредиторская задолженность, возникшая у "старого" должника перед "новым" должником в сумме первоначального обязательства, может погашаться, например, исполнением обязательства (ст. 408 ГК РФ), предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ), проведением зачета (ст. 410 ГК РФ). При этом обязательство также может быть прекращено и освобождением должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Возможно также, что обязательство "нового" должника перед "старым" должником, возникшее ранее по иному основанию (например по договору купли-продажи товаров, договору оказания услуги и т.д.), уже существовало на дату перевода долга. И в этом случае также взаимные задолженности впоследствии могут быть погашены, например, проведением взаимозачета.

В результате на дату перевода долга в учете "старого" должника следует сделать запись:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 76, субсчет "Расчеты с "новым" должником". В части налога на прибыль следует учитывать следующее.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В данной ситуации кредиторская задолженность у "старого" должника не списывается. Следовательно, и внереализационного дохода у него не возникает.

В результате перевода долга у "старого" должника не возникает какой-либо экономической выгоды в денежной или натуральной форме в смысле ст. 41 НК РФ. В этой связи и налогооблагаемого дохода у "старого" должника при переводе долга не образуется.

К сожалению, разъяснениями официальных органов, а также судебными решениями в ситуациях, подобных Вашей, мы не располагаем.

Учет у "нового" должника

В бухгалтерском учете "нового" должника в рассматриваемой ситуации подлежит отражению возникновение задолженности перед кредитором, а также ее погашение. Одновременно отражается возникновение дебиторской задолженности "старого" должника.

В этом случае в учете "нового" должника делаются записи:

Дебет 76, субсчет "Расчеты со "старым" должником" Кредит 76, субсчет "Расчеты с кредитором"
— отражено возникновение задолженностей в результате перевода долга;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с кредитором" Кредит 50 (51)
— погашена задолженность перед кредитором.

Если же, например, "новый" должник на дату перевода долга уже является дебитором (должником) "старого" должника, например, по договору на оказание услуг, проводки будут аналогичными.

Дебет 60, субсчет Расчеты со "старым" должником" Кредит 76, субсчет "Расчеты с кредитором";

Дебет 76, субсчет "Расчеты с кредитором" Кредит 50 (51)
— погашена задолженность перед кредитором.

В целях исчисления налога на прибыль аналогично "старому" должнику у "нового" должника дохода, подлежащего налогообложению, при переводе долга не возникает.

Что касается НДС, то в силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как видим, перевод долга ни к одной из указанных операций не относится. Значит, и обязанностей по исчислению НДС при переводе долга ни у "старого", ни у "нового" должника не возникает.

Таким образом, непосредственно операция по переводу долга не влечет для "старого" и "нового" должников дополнительных "налоговых" обязательств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

28 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Как переделать встроенный шкаф в комнате
Декор мебели — это творчество, которое не любит суеты. Вы давно думали над тем, как обновить старый шкаф, но боялись...
Как отследить паспорт в визовом центре польши
Способ получения подобной информации зависит от того, где именно вы подавали документы на визу. Есть три варианта: Консульский отдел посольства...
Как отправляют солдат домой
Дембель – заветная цель не только для солдата, но и для его семьи. Закон строго регламентирует условия и порядок увольнения...
Как переделать дачу в жилой дом
Уютный дачный интерьер за копейки! Предыстория Мы с сестрой загорелись идеей приобрести маленький дачный участок, когда нам было по 22...
Adblock detector