Вексель от физического лица юридическому

Вексель от физического лица юридическому

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация осуществляет покупку по договорной цене собственного простого процентного векселя до наступления срока платежа путем заключения договора купли-продажи с физическим лицом, которое не является первым векселедержателем. Процентный доход в договоре не указывается и не выплачивается.
У организации существует намерение эту ценную бумагу в дальнейшем продать, так как срок погашения векселя еще не наступил.
В отношениях с физическим лицом организация не действует в качестве брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу указанного физического лица.
1. Является ли организация налоговым агентом при покупке собственного векселя у физического лица до наступления срока его погашения? Какие документы нужно представить для подтверждения того, что эта операция не является погашением векселя, а именно покупкой ценной бумаги?
2. В случае, если организация является налоговым агентом при покупке собственного векселя у физического лица, может ли организация при расчете налоговой базы по НДФЛ учесть документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение этого векселя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации организация признается налоговым агентом в части дохода физического лица, определяемого как разница между суммой, выплачиваемой физическому лицу, и суммой, привлеченной организацией при размещении такого векселя, в соответствии со ст. 226 НК РФ.
При этом организация не может уменьшить доход физического лица на документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение такого векселя.
Расходы на приобретение векселя могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обоснование позиции:
По первому вопросу отметим, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами (в том числе с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) установлены в ст. 214.1 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, в целях этой статьи признаются доходами по операциям с ценными бумагами. В доходы по операциям с ценными бумагами включаются в том числе доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1 НК РФ или ст. 226.1 НК РФ (п. 20 ст. 214.1 НК РФ).
Статьей 226.1 НК РФ регламентирован порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами признаются:
— профессиональные участники рынка ценных бумаг (депозитарии, брокеры и т.п.) (при соблюдении иных условий, указанных в пп. 1-2 и 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);
— российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями (при соблюдении прочих условий, указанных в пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
В данной ситуации организация приобретает у физического лица простой процентный вексель, выпущенный самой организацией.
Выдача собственного векселя удостоверяет собой заемное обязательство. К таким отношениям применяются вексельное законодательство и нормы ГК РФ — о договоре займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ, ст. 815 ГК РФ (до 1 июня 2018 года (Федеральный закон от 26.07. 2017 N 212-ФЗ)), постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановления ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 N Ф06-7347/11 и др.).
Выдача собственного векселя векселедателем первому векселедержателю продажей векселя как ценной бумаги не является и представляет собой привлечение средств по договору займа.
При этом вексель на основании ст. 128 ГК РФ выступает объектом гражданского оборота, поэтому может передаваться по договору купли-продажи. Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей применяются общие положения о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Однако правила о договоре купли-продажи применяются только при продаже векселя третьего лица (смотрите Энциклопедию решений. Договор купли-продажи векселей).
Поэтому считаем, что, несмотря на то, что приобретение собственного векселя организации оформлено договором купли-продажи, такую сделку следует рассматривать как погашение векселя раньше установленного срока.
При этом отметим, что законодательством не запрещено предъявить вексель к погашению раньше установленного срока (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Организация-векселедатель при погашении собственного векселя не признается налоговым агентом в смысле ст. 226.1 НК РФ, поскольку учет собственных векселей, предъявленных к оплате векселедателю, не упомянут в п. 2 ст. 226.1 НК РФ в качестве операций, осуществление которых приводит к признанию их налоговыми агентами для целей ст. 226.1 НК РФ. Такие разъяснения приводятся в письме Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45685.
В то же время в таких случаях организация-векселедатель признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-06/31222, от 07.08.2013 N 03-04-06/31786 и др.).
При этом облагаемым НДФЛ доходом физического лица, в том числе не являющегося первым векселедержателем, с которого следует исчислить налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, — дисконт по векселю (письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 20.12.2012 N 03-04-06/4-356, от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).
Иными словами, в данной ситуации организация, приобретая собственный процентный вексель у физического лица, фактически погашает его до наступления срока платежа и выплачивает доход, который приравнивается к вексельному проценту.
При этом, по нашему мнению, в целях применения положений главы 23 НК РФ не играет роли тот факт, что в договоре купли-продажи не указано о выплате процентного дохода.
Суды также считают, что организация, совершая операции купли-продажи векселей у физических лиц, вне рамок договоров доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком, в том числе при досрочном выкупе собственных векселей, признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ. При этом доходом физического лица является полученная им сумма дисконта или вексельного процента (смотрите постановления Седьмого ААС от 01.08.2016 N 07АП-10576/15, Тринадцатого ААС от 21.07.2015 ААС N 13АП-12547/15).
Таким образом, в сложившейся ситуации организация при приобретении собственного векселя у физического лица фактически погашает вексель и выступает налоговым агентом в части дохода по вексельному проценту в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.
Налоговая база в рассматриваемом случае, по нашему мнению, определяется как разница между суммой, выплачиваемой физическому лицу по договору, и суммой, привлеченной организацией при размещении этого векселя.
При этом во избежание неверных толкований данной ситуации налоговыми органами при проверке в договоре целесообразно указать сумму выплачиваемого дохода по векселю.
Заметим, что организация не признавалась бы налоговым агентом при приобретении у физического лица имущества (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества), либо при приобретении векселя третьего лица (смотрите Вопрос: Просим Вас разъяснить: 1. Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ при приобретении у физического лица ценных бумаг по договору купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения и иных договоров? 2. Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доход физических лиц при оплате собственного векселя, предъявленного к погашению векселедержателем — физическим лицом? (ответ ДНП Минфина РФ)).
Однако приобретение у физического лица собственного векселя (фактически погашение векселя) не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).
Поэтому считаем, что оформление каких-либо еще документов (помимо договора купли-продажи) не изменит правовую природу данной сделки — погашение собственного векселя.
По второму вопросу отметим, что положениями ст. 226 НК РФ не предусмотрено уменьшение налоговым агентом дохода от реализации ценных бумаг на сумму расходов, связанных с приобретением векселя, для случаев, когда налоговый агент действует в соответствии со ст. 226 НК РФ. Как, например, это возможно в случаях, когда организация признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение векселя могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/2-235, Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)).

Читайте также:  Дополнительное образование детей в детском саду

К сведению:
Отметим, что ряд приведенных писем и решений судов относится к периоду действия п. 18 ст. 214.1 НК РФ и до вступления в силу ст. 226.1 НК РФ, то есть до 1 января 2014 года (ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ). Однако, на наш взгляд, они не утратили актуальность и для приведенной в вопросе ситуации.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

12 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Сущность векселя

Мы часто в сфере экономики имеем дело с малознакомыми терминами. Одним из таких терминов является «вексель». Многие люди о векселе слышали. Меньше людей знают, что это такое. И еще меньшее количество людей имели дело с векселями. Даже среди специалистов в отрасли экономической науки нет единства в определении правовой и экономической природы векселя.

Векселем называется ценная бумага, которая содержит безусловное долговое обязательство векселедателя выплатить векселедержателю (кредитору) в указанное время денежные средства в размере, обозначенном в векселе.

По своей сути вексель – не что иное, как долговая расписка стандартного, узаконенного образца. Как ценная бумага, вексель имеет определенную законом форму. Он должен заполняться на государственном языке той страны, где выдается или где буде производиться выплата денег (погашаться). Использоваться вексель может в качестве средства оплаты, средства накопления (депозитный вексель). Векселя могут продаваться, обмениваться и покупаться на рынке ценных бумаг.

Читайте также:  Апелляционная жалоба на решение по кас

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Особенности вексельного законодательства

Использование (хождение) векселей регулируется соответствующим законодательством и подзаконными нормативно-правовыми актами. Вся совокупность этих нормативных документов носит название вексельного законодательства.

Каждое государство имеет свою нормативно-правовую базу, регулирующую хождение векселей. Базовые положения вексельного законодательства закреплены в Международной Женевской Конвенции по вексельному обращению. На ее основе принимались законы о вексельном обращении в СССР в $1934$, $1937$ и $1938$ годах. В Российской Федерации в $1997$ году был принят Федеральный закон «О переводном и простом векселе».

Несмотря на наличие вексельного законодательства, зачастую суды применяют и другие законы, регулирующие экономическую деятельность граждан и предприятий. Поэтому использование векселей на постсоветском пространстве еще не приобрело такого широкого масштаба, как в других развитых странах мира.

Классификация векселей

По своему предназначению, оформлению и видам обеспечения долговых обязательств векселя бывают различных видов:

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

  • простые и переводные,
  • внешние и внутренние,
  • товарные и финансовыми.

Кроме того, выделяют векселя:

Некоторые экономисты считают, что главное в векселе – это содержащееся в нем долговое обязательство. А все остальное – это лишь частные проявления различных форм кредитно-финансовых операций.

Особенности векселя физического лица

Вексель, как ценная бумага государственного образца, через центральный банк государства предается коммерческим банкам. А уже в коммерческих банках векселя могут приобретаться юридическими и физическими лицами. Продавать бланки векселей могут только лица, имеющие специальные сертификаты на проведение подобных операций.

В соответствии с действующим ныне законодательством, в России выпускать вексель могут лишь банки. Но физические лица могут их приобрести в банковских учреждениях. Для заполнения векселя необходима помощь специалиста. В противном случае вексель может быть признан недействительным. Именно поэтому физические лица заполняют вексель в банках, с соблюдением всех необходимых реквизитов.

Читайте также:  Излишне перечисленные алименты как вернуть

Во многих случаях использование физическими лицами векселей позволяет снизить налоговую нагрузку, оформить рассрочку уплаты подоходных налогов или отсрочить их уплату. Физические лица могут использовать векселя при дарении, продаже, обмене. Облегчает применение векселя тот факт, что векселедержатель не обязан в судебном порядке доказывать происхождение векселя. Поэтому вексель можно использовать и при расчетах между физическими лицами – предавать право на получение долгов или оплачивать поступление товара не привлекая основной капитал.

Подобная широта спектра применения векселей очень выгодна частным предпринимателям, так как позволяет оперативно решать многие кредитно-финансовые вопросы оперативно, без излишне бюрократии.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Согласно ст.454 ГК РФ предметом купли — продажи выступает вещь (товар). Вексель в соответствии со ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, вещью (ст.128 ГК РФ). Отсюда можно сделать ошибочный вывод о возможности продажи собственных векселей. Однако передавать собственный вексель по договору купли — продажи неправомерно и вот по какой причине.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленных реквизитов имущественные права (ст.142 ГК РФ). Таким образом, вексель фактически становится векселем только в том случае, если он удостоверяет имущественные права векселедержателя, а именно: право получить в определенный срок вексельную сумму. Вексель неразрывно связан с имущественным правом векселедержателя и при его отсутствии превращается в обычный лист бумаги. Эти имущественные права и являются тем товаром, той ценностью, которая может быть передана другому лицу по договору купли — продажи.
Вексель же, который еще не выдан векселедателем, чьих-либо прав на получение вексельной суммы не удостоверяет, а следовательно, не является ценной бумагой и, таким образом, не может быть передан как ценная бумага по договору купли — продажи.
По своей сути сделка, заключенная в данном случае между физическим и юридическим лицами путем выдачи векселя, является договором займа.
После того как вексель будет передан заимодавцу, последний в свою очередь становится векселедержателем, а к отношениям сторон с этого момента положения о договоре займа применяются, если они не противоречат Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Вексель же только с этого момента обретает свою реальную стоимость, становится товаром и может быть передан векселедержателем по индоссаменту другому лицу (т.е. фактически может быть продан).
Поскольку физическое лицо фактически получает заем, то факт выдачи векселя не приводит к возникновению налоговых обязательств в отношении самой суммы займа (номинал векселя) как для векселедателя, так и для получателя. И только в случае последующей реализации его векселедержателем с положительной разницей возникает обязанность по уплате налога на прибыль.
Что касается налогообложения процентов, то в первом случае у физического лица возникает объект налогообложения. В соответствии с пп."я13" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций, исчисленная из двух третей ставки рефинансирования и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам, подлежит обложению в составе совокупного годового дохода физического лица.
Во втором случае объекта налогообложения у физического лица не возникает. Однако проценты по вексельному займу, которые будут получены в этом случае векселедержателем в момент погашения векселя векселедателем, относятся к внереализационным доходам векселедержателя и облагаются налогом на прибыль по общей ставке (п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред. от 31.07.1998).
Подписано в печать М.Масленников

10.01.1999 "АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 1(01

Ссылка на основную публикацию
Ввоз семян на территорию рф
Инструкцияо ввозе на территорию Российской Федерации и вывозе с территории Российской Федерации семян сортов растений и племенного материала пород животных(утв....
Бывшие муж и жена родственники или нет
Кто для нас близкие люди? Это наши супруги, родственники, друзья? Зачастую жизненные обстоятельства складываются так, что кровные родственники безразличны к...
Быстро заработать 100 рублей в интернете
Здравствуйте, уважаемые читатели бизнес-журнала BabloLab.ru. В сети существует масса схем и способов, как заработать деньги. Прибыль бывалых профи достигает сотен...
Ведение кдп в полном объеме что это
Значение грамотно составленной кадровой документации сложно переоценить. Кадровые документы – это закрепление на бумаге значимых юридических фактов. И любая ошибка...
Adblock detector